自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策。計算公式如下：

當期軟件產(chǎn)品銷項稅額＝當期軟件產(chǎn)品銷售額×13%

當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當期軟件產(chǎn)品銷項稅額－當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

即征即退稅額＝當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當期軟件產(chǎn)品銷售額 ×3%

本案中，甲企業(yè)即征即退稅額計算如下：

當期軟件產(chǎn)品銷項稅額

＝（180000+100000）×13%

＝36400

當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額

＝36400－12000

＝24400

實際稅負=24400/（180000+100000）*100%=8.71%>3%，增值稅實際稅負超過3%的部分可享受即征即退政策。

即征即退稅額

＝24400－（180000+100000） ×3%

＝16000 

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第五條規(guī)定：

符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。