納稅義務(wù)人

【政策】《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))第二條的規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

【理解】合伙企業(yè)本身既不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

  投資收益 

【政策】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以免稅，和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定的：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）第二條的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【理解1】符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以免稅。

【案例】A個(gè)人是B合伙企業(yè)的合伙人，B合伙企業(yè)投資C有限責(zé)任公司，C有限責(zé)任公司分紅給B合伙企業(yè)，B合伙企業(yè)不屬于居民企業(yè)，B合伙企業(yè)收到投資收益不屬于“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可以免稅”，A個(gè)人收到B合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【理解2】企業(yè)作為合伙人通過(guò)合伙企業(yè)投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利屬于間接投資，企業(yè)所得稅法規(guī)定的免稅收入是“直接”收入，因此企業(yè)不能享受優(yōu)惠政策，投資收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得中計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

【案例】A有限責(zé)任公司是B合伙企業(yè)的合伙人，B合伙企業(yè)投資C有限責(zé)任公司，C有限責(zé)任公司分紅給B合伙企業(yè)，A有限責(zé)任公司按規(guī)定收到投資收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得中計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

 納稅環(huán)節(jié)

【政策】財(cái)稅〔2008〕159號(hào)文件第三條的規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

前款所稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

【理解】不論合伙企業(yè)是否做出利潤(rùn)分配決定,只要其有留存利潤(rùn)，該部分的留存利潤(rùn)也應(yīng)按規(guī)定的分配比例，計(jì)入法人企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

“先分后稅”的原則：合伙企業(yè)按照合伙人的性質(zhì)“分”，后確認(rèn)所得稅的性質(zhì)（是交個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅），合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

【案例】某合伙企業(yè)成立時(shí)有2個(gè)合伙人,其中一個(gè)為法人公司A公司,另外一個(gè)是自然人股東李先生。2020年,該合伙企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)所得總計(jì)300萬(wàn)元，經(jīng)合伙人商議決定,本年度對(duì)所得暫不進(jìn)行任何分配，那么作為合伙人的法人企業(yè)，也需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅.