根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則14號--收入》應(yīng)用指南，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用新收入準(zhǔn)則進行會計處理時，不使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。

02增值稅

原則：增值稅納稅義務(wù)時間是否已經(jīng)發(fā)生，即使未開票，也需要繳納增值稅。

【例】《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

如企業(yè)2021年12月份收到房租預(yù)收款，房租的租賃期2022年2月1日-2024年1月31日，即使沒有給承租方開票，也需要于2021年12月繳納增值稅。

03企業(yè)所得稅

原則：企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間是否已經(jīng)發(fā)生，即使會計未做收入，也需要繳納企業(yè)所得稅。

【接上例】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

如果租賃合同約定2021年12月份一次性收取房租，企業(yè)可以選擇定2021年12月份全額確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，也可以在租賃期2022年2月1日-2024年1月31日，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

【例】《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）:銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

如企業(yè)2021年12月份收到銷售商品預(yù)收款，且2021年12月份發(fā)出商品，則需要確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，如果2021年12月份未發(fā)出商品，即使開具增值稅發(fā)票，不需要確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。

【提醒】要區(qū)分是真正的應(yīng)收到賬款（如提供服務(wù)過程中，按照合同的應(yīng)收賬款），還是預(yù)收賬款，如果是應(yīng)收到賬款，增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定不一樣。