2021年10月，烏魯木齊市增加了4000余戶新辦企業(yè)納稅人，另有近400戶增值稅小規(guī)模納稅人登記為增值稅一般納稅人。在剛剛過(guò)去的10月申報(bào)期，新辦企業(yè)咨詢較多的問(wèn)題是：登記為增值稅一般納稅人之前取得了增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？鄭州注冊(cè)公司小編邀請(qǐng)大家一起看看吧！

　　案　例

　　主要經(jīng)營(yíng)農(nóng)副產(chǎn)品的烏魯木齊市沙依巴克區(qū)?？展?yīng)鏈公司于2021年4月注冊(cè)成立，經(jīng)過(guò)3個(gè)月的籌備期，企業(yè)于2021年7月由增值稅小規(guī)模納稅人登記為增值稅一般納稅人。登記前，該企業(yè)因采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品、辦公用品、交通工具、租賃房屋等，共取得增值稅扣稅憑證29份，涉及可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額24萬(wàn)元。2021年9月，企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)并取得應(yīng)稅收入300萬(wàn)元，相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額為39萬(wàn)元。

　　登記為增值稅一般納稅人之后，符合條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣，這一點(diǎn)毋庸置疑。那么，登記為增值稅一般納稅人之前取得增值稅扣稅憑證，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣呢？企業(yè)辦稅人員猶豫不決，向筆者提出咨詢。

分　析

       2021年以來(lái)，受新冠肺炎疫情等因素的影響，國(guó)家稅務(wù)總局烏魯木齊市沙依巴克區(qū)稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳接到新辦企業(yè)納稅人咨詢的此類問(wèn)題較多。一般來(lái)說(shuō)，新辦企業(yè)從辦理稅務(wù)登記，到開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，往往要經(jīng)過(guò)一定的籌建期，以完成基礎(chǔ)建設(shè)、購(gòu)買辦公和生產(chǎn)設(shè)備、建賬建制、招聘員工、聯(lián)系進(jìn)銷渠道等工作，尤其是最近兩年，受新冠肺炎疫情影響，新辦企業(yè)籌備期可能會(huì)長(zhǎng)達(dá)數(shù)月。在此期間，企業(yè)通常屬于增值稅小規(guī)模納稅人，也會(huì)取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和旅客運(yùn)輸發(fā)票等。

　　企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人期間，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但只要企業(yè)符合一定條件，其登記之前取得增值稅扣稅憑證的，在登記為增值稅一般納稅人后，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍可以抵扣。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　也就是說(shuō)，只要企業(yè)在登記為增值稅一般納稅人前，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅，或僅辦理了申報(bào)，但并未繳納過(guò)增值稅稅款，則其取得的增值稅扣稅憑證，在登記為增值稅一般納稅人之后，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；反之，如果企業(yè)在登記為增值稅一般納稅人之前，申報(bào)繳納過(guò)增值稅，那么，其登記為增值稅一般納稅人后，登記之前的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不能再進(jìn)行抵扣。

　　本案例中，烏魯木齊市沙依巴克區(qū)?？展?yīng)鏈公司如果在2021年9月前未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，也未申報(bào)繳納過(guò)增值稅，同時(shí)，假設(shè)其此前取得的29份增值稅扣稅憑證均不存在不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，那么，企業(yè)可以一次性抵扣前期發(fā)生的24萬(wàn)元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其2021年9月增值稅應(yīng)納稅額為39-24=15（萬(wàn)元）；如果該公司在2021年9月前取得過(guò)經(jīng)營(yíng)收入，則這24萬(wàn)元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將不能再進(jìn)行抵扣，企業(yè)2021年9月增值稅應(yīng)納稅額為39萬(wàn)元。

建　議

       小編在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些新辦企業(yè)納稅人，在籌備期內(nèi)認(rèn)為自己不需要增值稅發(fā)票或不需要增值稅專用發(fā)票，也不重視相關(guān)票據(jù)的妥善管理。這類觀點(diǎn)，是不可取的。

　　小編提示新辦企業(yè)納稅人，日常經(jīng)營(yíng)應(yīng)遵循發(fā)票管理辦法，規(guī)范取得發(fā)票?；I備期間取得的增值稅專用發(fā)票或其他扣稅憑證，在登記為增值稅一般納稅人之后，仍有可能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，新辦企業(yè)納稅人不要放棄自己應(yīng)享受的政策支持。