請代表公司報(bào)稅。如果發(fā)現(xiàn)少繳稅款，誰應(yīng)該受到懲罰？

與公司招聘會計(jì)相比，代理會計(jì)公司具有明顯的成本優(yōu)勢，對成長型企業(yè)的幫助顯而易見。然而，并非所有公司都適合記賬，尤其是在日益嚴(yán)格的稅務(wù)檢查下。

如果稅務(wù)局在檢查后認(rèn)為公司申報(bào)和繳納的稅款是錯誤的，并且稅款是少繳的，那么不僅會要求公司繳納稅款和滯納金，還會處以罰款。該對公司或代表公司的公司處以罰款嗎？如果你想了解這些內(nèi)容，鄭州注冊公司小編邀請大家一起往下讀！

案例詳細(xì)信息

2014年4月，一家地方稅務(wù)局的稽查局收到一份新的報(bào)告，報(bào)告稱當(dāng)?shù)毓綼通過隱瞞其2011年的收入進(jìn)行了虛假申報(bào)。

檢查局隨后對A公司進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有大量收入沒有入賬。

在稽查局對A公司的稅務(wù)問題進(jìn)行行政處罰期間，A公司向稽查局解釋了一個情況，稱其已與B公司簽訂了《代理會計(jì)協(xié)議》。由于其他原因，A公司與B公司之間存在爭議，因此B公司未按照協(xié)議為A公司納稅。A公司提供了與B公司的協(xié)議、與B公司之間的糾紛、協(xié)議的終止和其他證據(jù)，檢查局沒有審查這些事項(xiàng)，只進(jìn)行了書面審查。

2014年9月，稽查局發(fā)布了《稅務(wù)行政處罰通知書》（計(jì)監(jiān)規(guī)〔2014〕237號）。作為回應(yīng)，A公司提出了聽證會，但在10月，A公司撤回了聽證會申請。

2014年11月，根據(jù)《稅收征收管理法》第63條第1款的規(guī)定，稽查局對A公司2011年至2012年未申報(bào)繳納的營業(yè)稅1162339.11元和城建稅81363.74元作出了《稅務(wù)行政處罰決定書》（稽查〔2014〕297號），對a公司處以未繳稅款兩倍的罰款，共計(jì)1243702.85元。

對此，A公司不服處罰決定，提起行政訴訟。

A公司與審計(jì)局之間的爭議焦點(diǎn)是：

1.檢查局未審查A公司和B公司之間的代理記賬事宜，但發(fā)布了處罰決定。程序合法嗎？

2.是否有足夠的證據(jù)懲罰A公司而不是B公司，即記賬代理人？

A公司認(rèn)為：

1.《稅收征管法》第八十九條明確規(guī)定，納稅人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定，稅務(wù)代理人違反規(guī)定，造成納稅人少繳稅款的，除補(bǔ)繳稅款和滯納金外，罰款為少繳或未繳稅款的50%至3倍。在這種情況下，A公司自成立以來就聘請B公司進(jìn)行記賬和納稅申報(bào)。在稅務(wù)稽查過程中，A公司還向稽查局提交了這一事實(shí)的相關(guān)證據(jù)，可以證明A公司沒有故意行為，稽查局應(yīng)處罰B公司而不是A公司。

2.即使A公司受到處罰，條款也不正確。只有存在主觀故意，才能形成逃稅的客觀行為。A公司負(fù)責(zé)B公司的記賬和納稅申報(bào)，不存在非法意圖。檢查局應(yīng)適用《稅收管理法》第62條的規(guī)定進(jìn)行處罰，而不是第63條。

3.在行政執(zhí)行過程中，稽查局未對稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)和調(diào)查，證明稽查局的行政行為是不負(fù)責(zé)任和違法的。

……

檢查局認(rèn)為：

1.稅務(wù)行政處罰事實(shí)清楚。根據(jù)經(jīng)核實(shí)的數(shù)據(jù)，A公司確實(shí)有未申報(bào)和支付的收入。

2、稅務(wù)行政處罰法適用正確。根據(jù)《稅收征收管理法》第63條，納稅人逃稅可被處以50%以上5倍以下的罰款，a公司罰款1倍符合要求。

3.稅務(wù)行政處罰程序合法?；榫终J(rèn)為，A公司提供的材料不足以證明本案屬于《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定的情形。

一審法院認(rèn)為：

1.本案稽查局的處罰需要確認(rèn)納稅人未繳納和少繳稅款的原因和責(zé)任主體?，F(xiàn)有證據(jù)不能證明檢查局對此進(jìn)行了調(diào)查。

2、A公司提供的證據(jù)和線索，正是欠繳稅款的原因和責(zé)任主體，但稽查局只做了書面審查，沒有盡到審慎的職責(zé)。

3.僅憑現(xiàn)有證據(jù)不足以懲罰A公司。

一審判決撤銷了監(jiān)察局的處罰決定。

監(jiān)察局拒絕接受一審判決，并提出上訴。以下是二審法院的主要調(diào)查結(jié)果：

1.在稅務(wù)行政處罰程序中，對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行審查是行政機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。本案中，A公司在行政程序中聲稱，2011年至2012年，B公司負(fù)責(zé)記賬和納稅申報(bào)，并提供了相關(guān)證據(jù)。檢查局有法律義務(wù)進(jìn)行審查。

2.審查程序是正當(dāng)程序的基本要求。在本案中，檢查局聲稱其遵守了A公司提出的事項(xiàng)，但沒有提供證據(jù)進(jìn)行審查。檢查局辯稱，A公司取消聽證申請影響了其復(fù)審?fù)ㄖ?。法院認(rèn)為，A公司取消聽證申請并不能免除檢查局的審查義務(wù)?；榫譀]有證據(jù)證明其履行了審查程序，因此其稅務(wù)行政處罰程序是非法的。

3.遵守程序是確保結(jié)果公平的重要保證。本案中，對于A公司未申報(bào)納稅的事實(shí)，稽查局提供的證據(jù)充分，A公司無異議，并繳納了稅款和滯納金。然而，稽查局在履行稅務(wù)行政處罰職權(quán)時，仍需查明事實(shí)，確認(rèn)法律責(zé)任主體的法律義務(wù)。稽查局沒有提供證據(jù)證明其履行了審查義務(wù)，這可能會影響被訴稅務(wù)行政處罰決定的正確性。

綜上所述，二審法院駁回了稽查局的上訴請求，維持原判。

案例分析

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條確實(shí)規(guī)定，代理記賬公司可以受到處罰。納稅人只需補(bǔ)繳稅款和滯納金。然而，需要注意的是，有一個前提是誰對未繳和少繳的稅款負(fù)責(zé)。如果是代理記賬公司，應(yīng)該受到處罰。如果是納稅人，應(yīng)該受到懲罰。

在這種情況下，如果稅務(wù)稽查審查發(fā)現(xiàn)代理記賬公司沒有申報(bào)稅款，那是因?yàn)锳公司沒有將業(yè)務(wù)合同、發(fā)票、收款等文件交給代理記賬公司，代理記賬公司無法了解業(yè)務(wù)，無法申報(bào)，那么責(zé)任可能仍然由A公司承擔(dān)。

知識點(diǎn)擴(kuò)展

會計(jì)公司處理賬目有幾個風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

1.代理記賬很少反映公司的真實(shí)業(yè)務(wù)

代理記賬公司通常不與企業(yè)合作，這也帶來了溝通成本。公司不可能將公司的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)反饋給代理記賬公司。大多數(shù)選擇是讓代理記賬公司處理需要開具發(fā)票的大額業(yè)務(wù)。小額或免費(fèi)機(jī)票將不會記錄在外部賬戶中。這種外部賬戶實(shí)際上已經(jīng)失去了會計(jì)的真實(shí)性。它們既不能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，也充滿稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.代理記賬不專業(yè)

在會計(jì)公司雇用的人員中，新手會計(jì)師或普通會計(jì)師占絕大多數(shù)。甚至還有許多沒有經(jīng)驗(yàn)的應(yīng)屆畢業(yè)生。這些人的賬目可謂五花八門，任何費(fèi)用都敢列入任何科目。

3.記賬機(jī)構(gòu)很難使賬目準(zhǔn)確

原因還是因?yàn)殄X的問題。一般代理記賬公司每月300元左右，會計(jì)收入4000元左右。加上房租、水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、宣傳費(fèi)等，會計(jì)費(fèi)用不應(yīng)低于7000。也就是說，代理記賬公司的所有者如果想要盈利，必須讓會計(jì)代理為30家公司記賬?，F(xiàn)實(shí)是，許多會計(jì)師需要做大約100個賬戶。如果一個會計(jì)必須處理這么多公司的賬目，他就不能一絲不茍。能按時報(bào)稅是件好事。他不會對你的員工工資、零星費(fèi)用、應(yīng)收賬款等做任何事情，這些正是企業(yè)合理避稅的重要內(nèi)容。

4.代理記賬責(zé)任心不強(qiáng)

這與代理記賬公司的員工流動有很大關(guān)系。記賬代理公司的人員流動比較大，企業(yè)的賬戶不會因?yàn)橐粌蓚€條目的錯誤而受到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。即使存在風(fēng)險(xiǎn)，一般也會在未來2-3年內(nèi)發(fā)生，很少在同一年發(fā)生。因此，記賬代理人對企業(yè)的賬目沒有責(zé)任感。當(dāng)遇到隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時，更好的簿記員會提醒他們，許多簿記員發(fā)現(xiàn)后很少管理它們。