1.A公司是一家高科技企業(yè)。2020年，計(jì)提了100萬(wàn)元用于員工教育費(fèi)用，但實(shí)際發(fā)生了50萬(wàn)元。今年的工資總額是1000萬(wàn)元。請(qǐng)問，企業(yè)提取的員工教育費(fèi)用中超過限額的部分，是否可以結(jié)轉(zhuǎn)用于未來(lái)幾年的扣除？

自2018年1月1日起，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除企業(yè)發(fā)生的職工教育費(fèi)用中不超過工資總額8%的部分；超額金額可以結(jié)轉(zhuǎn)，并在未來(lái)的納稅年度中扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》強(qiáng)調(diào)，實(shí)際發(fā)生的金額可以稅前扣除，超過限額的員工教育費(fèi)用部分可以結(jié)轉(zhuǎn)用于后續(xù)年度扣除。這是指實(shí)際發(fā)生的金額必須超過限額才能結(jié)轉(zhuǎn)扣除。A公司2020年度員工教育費(fèi)用扣除限額為80萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生額為50萬(wàn)元。未來(lái)幾年可結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣金額為0。

企業(yè)定向捐贈(zèng)可以稅前扣除嗎？

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)費(fèi)用在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，允許在結(jié)轉(zhuǎn)后3年內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門、直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，是稅前扣除的前提和手段。企業(yè)定向捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)符合公益性捐贈(zèng)條件，定向捐贈(zèng)渠道為縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門、直屬機(jī)構(gòu)或者接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)組織，稅清單上的單位并以協(xié)議方式約定定向捐贈(zèng)對(duì)象方可稅前扣除。

3、本年已扣除2019年度符合企業(yè)條件的研發(fā)費(fèi)用，2020年度研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品并對(duì)外銷售。因此，銷售年度發(fā)生的相應(yīng)材料費(fèi)用會(huì)抵消2019年或2020年的研發(fā)費(fèi)用嗎？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前扣除和征收范圍的公告》（2017年第40號(hào)）規(guī)定，公司研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或形成產(chǎn)品一部分對(duì)外銷售的，不得扣除研發(fā)費(fèi)用中相應(yīng)的材料成本。如果產(chǎn)品銷售和相應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同的納稅年度，并且材料費(fèi)用已包含在研發(fā)費(fèi)用中，則該年度的研發(fā)費(fèi)用可直接由銷售年度的相應(yīng)材料費(fèi)用抵銷。如果抵消不足，則將結(jié)轉(zhuǎn)，以便在隨后幾年進(jìn)一步抵消。因此，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接產(chǎn)生的產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的材料成本應(yīng)在2020年沖減研發(fā)費(fèi)用。

4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預(yù)收款為基礎(chǔ)征收的土地增值稅，能否在清算前在企業(yè)所得稅前扣除？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、銷售開發(fā)產(chǎn)品的稅收成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、，允許當(dāng)期按規(guī)定扣除土地增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目清算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的預(yù)收款征收的土地增值稅屬于房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的稅款。預(yù)繳的土地增值稅可以在預(yù)繳的年度稅款之前扣除。

5.如果A公司將部分工程分包出去，并且整個(gè)工程已經(jīng)完工，那么在計(jì)算整個(gè)完工工程時(shí)，是否可以扣除未付的工程款（無(wú)需開具發(fā)票）？發(fā)票是否用作扣款憑證？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除證明管理辦法〉的公告》（2018年第28號(hào)）第五條規(guī)定：“發(fā)生費(fèi)用的企業(yè)，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得稅前扣除證明，作為扣除相關(guān)費(fèi)用的依據(jù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本和費(fèi)用，因各種原因不能及時(shí)取得的，可以在預(yù)繳季度所得稅時(shí)按賬面金額計(jì)算；但是，在最終結(jié)算和付款時(shí)，還應(yīng)提供有效的成本和費(fèi)用憑證。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)，未取得分包工程發(fā)票的，可以暫按其賬面價(jià)值計(jì)算；但在匯算清繳期間（次年5月31日前），未按規(guī)定取得的分包發(fā)票不予稅前扣除。

6.本單位員工出差時(shí)，按規(guī)定辦理機(jī)票和保險(xiǎn)，但僅辦理保險(xiǎn)單。請(qǐng)問這筆保險(xiǎn)費(fèi)是否可以稅前扣除？

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號(hào)）第9條規(guī)定，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其費(fèi)用以發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定開具的發(fā)票）作為稅前扣除憑證予以扣除。因此，機(jī)票附帶的保險(xiǎn)單不能作為稅前扣除的證明，需要開具發(fā)票。

7.A公司是B公司的母公司，是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體。為了評(píng)估B公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，A公司負(fù)責(zé)分配B公司高級(jí)管理人員的工資和報(bào)酬。B公司高級(jí)管理人員的工資和薪酬是否可以在A公司的企業(yè)所得稅之前扣除？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，企業(yè)為取得收入而發(fā)生的合理費(fèi)用，包括成本、稅款、損失和其他費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。允許扣除企業(yè)發(fā)生的合理工資和薪金。前款所稱工資，是指企業(yè)在每個(gè)納稅年度向在企業(yè)任職或者受雇的職工支付的一切現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與職工就業(yè)或者受雇有關(guān)的其他費(fèi)用。

A公司和B公司均為獨(dú)立法人，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》納稅人為法人。因此，在計(jì)算企業(yè)所得稅之前，不得扣除A公司支付給B公司的高級(jí)管理人員的工資和報(bào)酬。

8.A公司是一家從事2020年發(fā)明專利研發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)。該公司已將“其他費(fèi)用”計(jì)入其通信費(fèi)用中。請(qǐng)問這筆費(fèi)用是否可以從研發(fā)費(fèi)用中扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前扣除和征收范圍的公告》（2017年第40號(hào)），其他相關(guān)費(fèi)用是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高技術(shù)研究保險(xiǎn)費(fèi)、檢索、分析、評(píng)估，研發(fā)成果論證、鑒定、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用的總額不得超過可抵扣研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

通訊費(fèi)用不包括在“其他相關(guān)費(fèi)用”中，因此不能享受扣除研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠政策。